Вопрос.

Об освобождении от НДС операций по реализации племенного скота.

Ответ.

Согласно подпункту 35 пункта 3 статьи 149 НК РФ освобождается от налогообложения НДС реализация племенных животных, в том числе племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенной птицы (племенного яйца). Перечень кодов освобождаемых видов продукции утвержден Постановлением Правительства РФ от 20.10.2016 N 1069.

Племенное животное - сельскохозяйственное животное, имеющее документально подтвержденное происхождение, используемое для воспроизводства определенной породы и зарегистрированное в установленном порядке (ст. 2  Федерального закона от 03.08.1995 N 123-ФЗ).

Освобождение от НДС применяется  при наличии племенного свидетельства выданного в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 1995 года N 123-ФЗ "О племенном животноводстве".

Племенное свидетельство - документ, подтверждающий происхождение, продуктивность и иные качества племенного животного, а также происхождение и качество семени или эмбриона (ст. 2 Федерального закона от 03.08.1995 N 123-ФЗ)

Таким образом, реализация племенных животных освобождается от НДС только при так называемой «племенной продаже», при наличии племенных свидетельств на реализуемых животных.

При реализации выбракованных животных или молодняка без племенных свидетельств (на мясокомбинаты, частным лицам) освобождение от НДС не применяется. Такая реализация облагается НДС по ставке 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов").

Организация может  отказаться от применения льготы, установленной  подпунктом 35 пункта 3 статьи 149 НК РФ (п. 5 ст. 149 НК РФ). В этом случае реализация племенного крупного рогатого скота (именно «племенная продажа» с племенными свидетельствами) будет облагаться НДС по ставке 18%, так как племенного КРС нет в списке продукции, облагаемой НДС по ставке 10% (см. Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов").

Воробьева Лидия Юрьевна,

старший ревизор-консультант РССК «Приволжский»