Вы попросили нас раскрыть порядок учета расходов на ДМС для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

По таким расходам фактически плательщиком выступает организация (страхователь), а конечным бенефециаром – Ваш работник (застрахованное лицо). Отсюда возникают все вопросы.

Бухгалтерский учет

Суммы уплаченных на основании договора ДМС страховых премий включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99), фактически в те же счета учета затрат (издержек обращения), что и заработная плата работника, для расчетов со страховой компанией необходимо использовать счет 76 (План счетов, утв. Приказом Минфина РФ №94н):

*Расходы признаются не в той сумме, что уплачены, а в той что выполняются требования, предусмотренные ПБУ 10/99 (п.16 и 18). Эксперты рекомендуют в состав затрат списывать суммы страховой премии пропорционально количеству календарных дней, остаток мы раньше признавали по Дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», сейчас мы подобные расходы признаем в отчетности из их экономического содержания. Например, если договором ДМС предусмотрена возможность досрочного расторжения договора ДМС и возврат уплаченной страховой премии страхователю пропорционально количества неиспользованных календарных дней из общего срока страхования то такой вариант возможен, в противном случае нет.

Налог на прибыль, УСНО / ЕСХН

Указанные расходы включаются как расходы на оплату труда – п.16 ст.255 НК РФ. Указанные расходы (ДМС) включаются при условии, что:

- застрахованные лица, являются работниками организации. Сейчас это легко прослеживается по СЗВ-ТД.

- срок договора не менее 1 года.

- услуги будут оказываться медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кроме того, размер учитываемых для исчисления налога расходов нормируется – не должна превышать 6% от общей суммы расходов на оплату труда, куда не включаются сами страховые взносы на ДМС.

Для УСНО действуют те же правила признания расходов – пп.6 п.1, п.2 ст.346.16 НК РФ. Аналогично и для ЕСХН – пп.6 п.2, п.3 ст.346.5 НК РФ.

НДФЛ

Указанные расходы не облагаются НДФЛ на основании п.3 ст.213 НК РФ. Это следует также  из Писем Минфина России от 04.06.2020 N 03-04-06/47977, от 26.12.2008 N 03-04-06-01/388, от 05.07.2007 N 03-03-06/3/10.

Страховые выплаты, полученные при наступлении страхового случая, также не облагаются НДФЛ (пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ).

Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование в связи с временной нетрудоспособностью

Указанные расходы также не облагаются взносами (пп.5 п.1 ст.422 НК РФ) при условии:

- застрахованные лица, являются работниками организации. Сейчас это легко прослеживается по СЗВ-ТД.

- срок договора не менее 1 года.

- услуги будут оказываться медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Указанные расходы не облагаются взносами (пп.5 п.1 ст.20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний") при условии:

- застрахованные лица, являются работниками организации. Сейчас это легко прослеживается по СЗВ-ТД.

- срок договора не менее 1 года.

- услуги будут оказываться медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.