В последнее время Вы стали нам задавать вопросы по документальному оформлению и отражению в бухгалтерском учете операций по так называемым посредническим договорам (они появились прежде всего в поставке молока), когда с.х. товаропроизводитель выступает в отношениях с перекупщиком молока (Агент) по агентскому договору в роли принципала. Отношения в этом случае регулируются гл.52 ГК РФ. В этом случае агент (перекупщик молока) действует от Вашего имени и за Ваш счет либо от своего имени но в любом случае за Ваш счет (п.1 ст.1005 ГК РФ). Нам попались договора, где Агент действует от своего имени. Разница лишь в том, что в рассматриваемом нами варианте права и обязанности возникают у Агента, а в другом случае (когда агент действует от имени с.х. товаропроизводителя) – у самого с.х. товаропроизводителя. Агентский договор всегда возмездный агент получает агентское вознаграждение на основании ст.1006 ГК РФ. Обычно это разница между продажной ценой товара конечному покупателю (молокозавод) и стоимостью, указанной самим с.х. товаропроизводителем (эта разница может быть очень существенной). Традиционные же агентские договоры в иных сферах указывают вознаграждение, как правило, в виде процентной надбавки. Ст.1008 ГК РФ предусмотрено обязательность представления Агентом Вам отчетов (этот документы Вы обязаны хранить), кроме того п.3 указанной статьи предусмотрено Ваше право в случае наличия возражений по отчету сообщить о них агенту в течение 30 дней со дня получения отчета, если договором не установлен иной срок. В противном случае отчет будет считаться принятым с Вашей стороны.

         Соответственно возникает вопрос признания доходов и расходов по отгруженному агенту молоку.

Нам видятся следующие сложности в получении Вами необходимой для достоверного отражения в бухгалтерском учете и отчетности информации от Агента:

1)    Агент, возможно, не захочет раскрывать перед Вами информацию о своем вознаграждении (хоть это и существенное условие агентского договора), в рассматриваемом нами случае это ценовая разница между стоимостью молока, проданной агентом на молокозавод (30 руб./кг), и стоимостью молока, указанной Вами в заявке (20 руб./кг). Кроме того, возможно агент не захочет раскрывать информацию о конечном покупателе Вашего молока. В любом случае без получения информации о размере вознаграждения агента, удержанной им из продажной стоимости молока, не позволит получить достоверные данные в отчете о финансовых результатах (выручка и расходы на продажу).

2)                     Без получения информации, указанной в предыдущем пункте, Вы не сможете указать корректную информацию в счете-фактуре, книге продаж и соответственно декларации по НДС. В Письме Минфина России от 26.06.2014 N 03-07-РЗ/30680 разъяснено, что «принципалы, реализующие товары по агентскому договору, предусматривающему продажу товаров от имени агента, регистрируют в книге продаж выданные агенту счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных агентом покупателю. Учитывая изложенное, при реализации товаров принципалом через агента налоговой базой по налогу на добавленную стоимость у принципала признается стоимость товаров, по которой они реализуются агентом покупателю» (п.20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137).

Кроме того, в учетной политике Вашей организации (если это не сделано) необходимо отобразить порядок признания расходов на продажу (коммерческих расходов) согласно ПБУ 10/99. При вышеназванном алгоритме формирования агентом своего вознаграждения корректнее на наш взгляд признание расходов в полном объеме, без распределения их на остаток непроданной продукции. Можно было бы распределить, например, сумму 15 000 руб. (Дт 45 Кт 44, Дт 44 Кт 60, оформление ветсвидетельств и т.п.) на количество проданного молока и на остаток непроданного молока, но вот агентское вознаграждение, составляющее большую сумму (80 000 руб.), определено на количество проданного молока. А поскольку выбрать разные порядки признания коммерческих расходов для разных расходов недопустимо, то выбираем тот, которые более корректен для бухгалтерской отчетности с точки зрения суммы.

План счетов, утв. Приказом Минфина РФ №94н, предусматривает применение счета 45 в отношении операций по отгрузке продукции, когда выручка от ее продажи определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете и приводятся примеры: экспорт продукции и продажи на комиссионных началах. Эксперты рекомендуют его применять и в отношении агентских договоров.

НДС

1. Вам необходимо оформить счет-фактуру для агента:

• в строке 1 укажите номер счета-фактуры по вашей нумерации и дату, которая была в счете-фактуре от агента к покупателю (пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
• в строках 2, 2а, 2б - ваше название, адрес, ИНН и КПП (пп. "в" - "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
• в строках 3 и 4 - названия грузоотправителя и грузополучателя и их адреса, как они указаны в копии счета-фактуры агента. Например, если в копии счета-фактуры в качестве грузоотправителя указан агент, то и вы в своем счете-фактуре тоже указываете его данные (пп. "е", "ж" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
• строку 5 заполняйте, если был аванс от покупателя. Укажите в ней номера и даты платежек на перечисление денег от покупателя агенту и от агента - вам (пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Заполняйте эту строку как в счете-фактуре на аванс, так и в счете-фактуре на отгрузку;
• в строках 6, 6а и 6б - название, адрес, ИНН и КПП покупателя, которому отгружены товары (работы, услуги) или от которого получен аванс (пп. "и" - "л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

В остальные строки и графы перенесите данные из копии счета-фактуры, которую передал вам агент (пп. "м" - "н" п. 1, п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, п. 20 Правил ведения книги продаж).

В графах 2 - 6, 10 - 11 ставьте прочерки, если выставляете счет-фактуру на аванс (п. 4 Правил заполнения счета-фактуры).

Если в копии счета-фактуры агента были его собственные товары (работы, услуги), то в свой счет-фактуру их не включайте.

Вы можете оформить для агента сводный счет-фактуру, включив в него данные сразу из нескольких счетов-фактур, которые он выставил покупателям. Сделать это можно по тем из них, которые агент выставил в один день (пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Образец заполненного счет-фактуры мы Вам прилагаем (скачать)